Камеральная налоговая проверка и обжалование её результатов

Камеральная налоговая проверка - это проверка налогоплательщика, проводимая со стороны налогового органа на основе изучения и анализа налоговой отчетности и/или других сведений о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа, с целью проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налогов и сборов. Данная проверка проводиться удалённо (по месту нахождения налогового органа), без посещения места расположения (территории) налогоплательщика.

При осуществлении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе:

1) входить на территорию налогоплательщика;

2) осматривать территорию и помещения налогоплательщика;

3) истребовать документы у налогоплательщика и/или вызывать налогоплательщика в налоговый орган;

4) осуществлять выемку документов и/или предметов налогоплательщика.

В рамках проведения данной проверки обмен документами между налоговым органом и налогоплательщиком осуществляется следующим образом:

• в персональный кабинет налогоплательщику направляются соответствующие документы в электронной форме. Направленные документы считаются полученными налогоплательщиком после их прочтения, но не позднее 3 (трех) дней с даты отправления;
• при отсутствии персонального кабинета налогоплательщика документы направляются по почте заказным письмом и считаются полученными через 5 (пять) дней после их отправления;
• документы могут быть вручены налогоплательщику или его представителю лично под подпись с указанием даты получения указанных документов.

Не всегда проверяемые лица (юридические лица и индивидуальные предприниматели) согласны с результатами (итогами) налоговой проверки. Ниже опишем этапы начала, проведения и обжалования результатов камеральной налоговой проверки.

ПЕРВОЕ, необходимо понять в каких случаях может проводиться камеральная налоговая проверка. Проверка проводится при наличии следующих оснований:

• непредставлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснований в течение 10 (десяти) дней со дня получения уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом о выявленных расхождениях по результатам предпроверочного анализа;
• при наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного налоговым органом на основе системы управления налоговыми рисками;
• при выявлении ошибок или расхождений в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности;
• при поступлении в налоговый орган обращений физических и юридических лиц о фактах нарушения налогового законодательства;
• при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью либо увеличена сумма понесенного убытка.

Камеральная налоговая проверка не проводится:

• у действующих субъектах предпринимательства, относящихся к категории "ААА" по рейтингу стабильности (устойчивости) субъектов предпринимательства;
• у коммерческих организаций, не осуществлявших финансово-хозяйственную деятельность с момента государственной регистрации, и не имеющих налоговой задолженности.

Однако, налоговые проверки могут проводиться без каких-либо ограничений у любых государственных предприятий и юридических лиц с государственной долей в уставном капитале 50% и более.

Рейтинг стабильности субъектов предпринимательства формируется автоматически (онлайн) на электронной платформе «Рейтинг устойчивости предпринимателей» и публикуется на сайте Торгово-промышленной палаты Республики Узбекистан (https://chamber.uz).

ВТОРОЕ, для инициирования проверки издаётся приказ руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении камеральной налоговой проверки. Данный приказ не подлежит регистрации в Единой системе электронной регистрации проверок, как это необходимо в случаях выездной налоговой проверки или налогового аудита.

ТРЕТЬЕ, до начала налоговой проверки юридического лица налоговый орган не обязан уведомлять ни само проверяемое лицо, ни Бизнес-омбудсмана - Уполномоченного при Президенте Республики Узбекистан по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства. Также, налоговый орган не обязан предоставлять проверяемому налогоплательщику копию приказа налогового органа о проведении камеральной налоговой проверки. Такие уведомления необходимые только в случаях проведения выездной налоговой проверки или налогового аудита.

ЧЕТВЁРТОЕ, далее в удаленном формате проводиться сама налоговая проверка, в процессе которой проверяющие и проверяемые лица имеют установленные законодательством права и обязанности.

Проверяемый налогоплательщик вправе (кроме прочего):

• не допускать на свою территорию и в помещения для проведения камеральной налоговой проверки должностных лиц налогового органа;
• не выполнять требования должностных лиц налоговых органов, не относящиеся к вопросам налоговой проверки;
• участвовать лично или через своего представителя при проведении налоговой проверки;
• представлять в налоговые органы, проводящие налоговую проверку, пояснения по вопросам, касающимся исполнения налогового законодательства;
• не представлять налоговому органу истребуемые документы;
• заявлять отвод эксперту, назначенного налоговым органом, и просить о назначении эксперта из числа лиц, указанных налогоплательщиком;
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта;
• знакомиться с материалами налоговой проверки и по итогам проверки получить заключение и акт;
• обжаловать незаконные действия должностных лиц налоговых органов, совершенные в ходе налоговой проверки.

Должностные лица налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки вправе производить корректировки налоговой базы по соответствующим налогам, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг).

ПЯТОЕ, камеральная налоговая проверка может проводиться в течение 60 (шестидесяти) дней (т.е. это максимальный срок проведения проверки). При этом срок проведения данной проверки продлевать нельзя.

При необходимости и по отдельному решению должностного лица налогового органа к налоговым проверкам могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, а также может быть назначена экспертиза.

ШЕСТОЕ, после завершения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа (проверяющий) составляет заключение. В заключении указываются сведения, послужившие основанием для инициирования камеральной налоговой проверки, излагаются были ли выявлены налоговые правонарушения, подтверждены ли они частично или нет, а также есть ли расхождения или ошибки в налоговой отчетности. В заключении также указываются результаты изучения и анализа информации (документов), истребованной у налогоплательщика или у третьих лиц.

Заключение рассматривается и утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 2 (двух) дней.

СЕДЬМОЕ, на основании утвержденного заключения, в случае выявления расхождений или ошибок в налоговой отчетности по итогам камеральной налоговой проверки, налоговым органом в 2 (двух) дневный срок налогоплательщику направляется требование об исправлении выявленных расхождений. Дата направления требования считается датой завершения камеральной налоговой проверки.

Данная проверка считается также завершенной, если по итогам изучения и анализа в представленной налоговой отчетности не выявлено расхождений или ошибок и об этом налоговый орган направляет в персональный кабинет налогоплательщика соответствующее уведомление.

ВОСЬМОЕ, в течение 5 (пяти) дней со дня получения требования налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

• уточненную налоговую отчетность по соответствующим налогам; либо
• обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов.

В качестве обоснования выявленных расхождений, указанных в требовании налогового органа, налогоплательщик вправе представить заключение организации налоговых консультантов.

ДЕВЯТОЕ, руководитель налогового органа (его заместитель) должен рассмотреть представленные обоснования налогоплательщика в течение 15 (пятнадцати) дней.

При полном или частичном согласии с представленными обоснованиями выявленных расхождений, налоговый орган в течение 3 (трех) дней направляет налогоплательщику:

• уведомление об отмене ранее направленного требования; либо
• уточненное требование о внесении исправлений в налоговую отчетность.

Если налогоплательщик в течение 5 (пяти) дней не представит уточненную налоговую отчетность либо не представит обоснования выявленных расхождений или представленные обоснования будут признаны недостаточными, налоговый орган будет вправе принять решение о назначении налогового аудита налогоплательщика.

ДЕСЯТОЕ, если в ходе камеральной налоговой проверки будут выявлены факты совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, за которые установлена ответственность, должностное лицо, проводившее камеральную налоговую проверку, составит акт о нарушении налогового законодательства.

Такой акт должен быть оформлен:

• в течение 10 (десяти) дней со дня выявления факта налогового правонарушения, но не позднее даты окончания камеральной налоговой проверки; и 
• до составления вышеуказанного заключения по итогам камеральной проверки. 

Акт должен быть подписан должностным лицом, проводившим камеральную налоговую проверку, и налогоплательщиком.

ОДИННАДЦАТОЕ, по результатам рассмотрения акта о налоговом правонарушении и других материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 5 (пяти) дней должен принять решение о доначисление налогов и пени или их отказ в этом.

Решение налогового органа должно быть передано (вручено) налогоплательщику в течение 2 (двух) дней со дня его принятия и вступит в силу по истечении 1 (одного) месяца со дня его передачи (вручения).

ДВЕНАДЦАТОЕ, после принятия решения по итогам камеральной налоговой проверки, не дожидаясь вступления его в силу, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе издать дополнительное (отдельное) решение для принятия мер, направленные на обеспечение возможности исполнения своего решения (обеспечительные меры). Обеспечительные меры принимаются, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и/или взыскание налоговой задолженности, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке.

ТРИНАДЦАТОЕ, в случае согласия с выявленными нарушениями и решением налогового органа по итогам камеральной налоговой проверки, налогоплательщик должен уплатить доначисленные налоги и пеню.

При не согласии налогоплательщика, с момента получения им решения по итогам камеральной налоговой проверки налогоплательщик вправе обжаловать данное решение в:

• вышестоящем налоговом органе - в течение 30 дней; или
• административном суде - в течение 10 дней.

Вышестоящий налоговый орган праве оставить без рассмотрения жалобу налогоплательщика на решение по итогам камеральной налоговой проверки если:

• жалоба не подписана подавшим ее лицом или его представителем либо не представлены документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
• жалоба подана после истечения установленного срока подачи и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
• до принятия решения по жалобе от подавшего ее лица поступило заявление об ее отзыве полностью или частично;
• ранее уже была подана жалоба по тем же основаниям;
• жалоба подана на решение налогового органа, которое ранее уже было обжаловано;
• жалоба подана с нарушением установленного порядка;
• жалоба не оформлена в соответствии с требованиями к форме и содержанию;
• жалоба подана в рамках возбужденного уголовного дела или при обращении налогоплательщика в суд.

В зависимости от того, что именно налогоплательщик хочет оспорить по итогам камеральной налоговой проверки, будет зависеть в какой суд необходимо обратиться для урегулирования спора - экономический или административный суд Узбекистана.

Любые незаконные действия или требования работников налоговых органов, связанные с налоговой проверкой, можно обжаловать, и при необходимости привлечь их к установленной законодательством ответственности.

Согласно статье 13 Налогового кодекса РУз. все неустранимые противоречия и неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Однако, не смотря на данный принцип презумпции правоты налогоплательщика, на практике часто Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан (ГНК) и суды больше защищают сторону налогового органа.

По общим правилам подведомственности и подсудности налоговые споры рассматриваются межрайонными, районными (городскими) судами в качестве суда первой инстанции (за исключением дел, подсудных Верховному суду Республики Узбекистан, областным и приравненным к ним судам).

Следующие дела подведомственны экономическим судам:

• споры по делам о взыскании налоговой задолженности (налоговый орган подает в данный суд для принудительного взыскания налоговой задолженности);
• споры о возврате из бюджета денежных средств налогоплательщиков по исполнительным или иным документам (налогоплательщик подает в данный суд для возврата средств из бюджета);
• дела о применении мер правового воздействия.

Следующие дела подведомственны административным судам:

• дела об оспаривании решений налоговых органов (налогоплательщик подает в данный суд для обжалования решения налогового органа);
• дела об оспаривании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов (налогоплательщик подает в данный суд для обжалования действий (бездействий);
• дела об отказе в регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (налогоплательщик подает в данный суд для обжалования отказа в регистрации).

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия налогового органа (в том числе взыскание доначисленных налогов и сборов), до принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом или до вступления в законную силу решения суда. В случае подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд, налогоплательщик должен письменно уведомить налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностного лица которого обжалуются. К своему уведомлению  необходимо приложить копию жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд.