Любая иностранная компания, желающая вести коммерческую деятельность и получать доходы в Узбекистане, может столкнуться с определёнными налоговыми обязательствами в Узбекистане.
Согласно статье 36 Налогового кодекса Республики Узбекистан, постоянное место коммерческой деятельности иностранной компании в Узбекистане может создать налоговый статус для данной компании, которое именуется как «постоянное учреждение» (ПУ). Постоянное учреждение не является самостоятельным юридическим лицом, но образуется для целей налогообложения доходов иностранной компании в Узбекистане. При заключении какой-либо сделки (договора), стороной данной сделки выступает сама иностранная компания, а не её постоянное учреждение в Узбекистане.
Под постоянным учреждением иностранной компании в Узбекистане понимается, в частности:
1) любое место управления, филиал, отделение, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория;
2) место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки и упаковки товара;
3) любое место, в том числе склад, используемое в качестве торговой точки;
4) рудник (шахта), нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов;
5) установка или сооружение (включая его монтаж), используемое для изучения (разведки), разработки, добычи и (или) эксплуатации природных ресурсов, но только при условии, что установка или сооружение используется или готово к использованию в течение более 183 (ста восьмидесяти трёх) дней;
6) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом;
7) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов.
Также, под постоянным учреждением иностранной компании в Узбекистане признается:
1) строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект либо связанная с ними надзорная (контрольная) деятельность, при условии, что такая площадка, объект или деятельность существуют или продолжаются более 183 дней в течение любого последовательного 12 (двенадцати) месячного периода;
2) оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этой иностранной компанией посредством своих служащих или другого нанимаемого ею персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранной компании) не менее 183 дней в течение любого последовательного 12 месячного периода.
Если одной или несколькими взаимосвязанными иностранными компаниями оказываются услуги на строительной площадке или ином объекте, как указано выше, в разные периоды времени, каждый из которых в отдельности не превышает вышеуказанный(е) срок(и) - 183 дня, то периоды деятельности по таким услугам добавляются к совокупному периоду времени, в течение которого осуществлялась деятельность на этой строительной площадке или ином объекте. Например, на практике бывает так, когда налоговый орган выявляет возникновение постоянного учреждения взаимосвязанной стороны, даже если это взаимосвязанная сторона через присутствие персонала на строительной площадке не достигала 183-дневного порога признания постоянного учреждения, но совокупно с другой взаимосвязанной стороной превышала данный порог.
Если какое-то лицо действует в Республике Узбекистан от имени иностранной компании и обычно заключает договоры (контракты) или играет главную роль в заключении договоров (контрактов) по передаче права собственности (оказания услуг) или предоставлении права пользования имуществом от имени этой иностранной компании, то деятельность такого лица приводит к образованию постоянного учреждения для этой иностранной компании в Узбекистане. Однако, положения данного абзаца не применимы, если иностранная компания осуществляет деятельность в Узбекистане через независимого агента, действующего на основании договора комиссии (поручения) или иного аналогичного договора и не уполномоченного подписывать договоры (контракты) от имени этой иностранной компании. При этом если такой агент действует преимущественно от имени одного или нескольких взаимосвязанных с ним иностранных компаний, то это лицо считается зависимым агентом.
В случае осуществления иностранной компанией деятельности на территории Узбекистана на основании договора о совместной деятельности (договора простого товарищества):
1) деятельность каждого участника такого договора может образовать постоянное учреждение в Узбекистане;
2) исполнение налогового обязательства осуществляется каждым участником такого договора самостоятельно.
ЧТО НЕ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Следующие виды деятельности на территории Республики Узбекистан, которые носят исключительно подготовительный или вспомогательный характер и не являются частью основных видов коммерческой деятельности иностранной компании, не влекут к появлению у иностранной компании налогового статуса - постоянного учреждения в Узбекистане:
1) использование объектов исключительно для целей хранения или демонстрации принадлежащих иностранной компании товаров или изделий;
2) содержание принадлежащих иностранной компании запасов товаров или изделий исключительно для целей хранения или демонстрации;
3) содержание принадлежащих иностранной компании запасов товаров или изделий исключительно для целей переработки другим (третим) лицом;
4) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров, изделий или сбора информации для этой иностранной компании;
5) содержание постоянного места деятельности только для целей осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
6) содержание постоянного места деятельности исключительно для любого сочетания вышеуказанных видов деятельности, при условии, что совокупная деятельность этого постоянного места деятельности, возникающая из такого сочетания, носит подготовительный или вспомогательный характер. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самой иностранной компании, а не для других (третьих) лиц.
Однако, положения предыдущего абзаца не применяются к постоянному месту предпринимательской деятельности, которое используется или содержится иностранной компанией, если эта компания или взаимосвязанное с ней лицо осуществляет коммерческую деятельность через это или другое место на территории Республики Узбекистан, и если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1) это или другое место образует собой постоянное учреждение для иностранной компании или взаимосвязанного с ней лица;
2) совокупная деятельность, полученная в результате комбинации видов деятельности, осуществляемых двумя лицами, в том числе иностранными компаниями, через постоянное место или этим же нерезидентом либо взаимосвязанным с ним лицом через оба места, не имеет подготовительного или вспомогательного характера.
При этом данные правила применимы, если коммерческая деятельность, осуществляемая двумя лицами, в том числе иностранными компаниями, через постоянное место или этим же лицом или взаимосвязанным с ним лицом через оба места, представляет собой взаимодополняющие функции в рамках общей предпринимательской деятельности.
Предоставление иностранного персонала для работы на территории Узбекистана иностранной компанией другому юридическому лицу не приводит к образованию постоянного учреждения в Узбекистане при одновременном выполнении следующих условий:
1) такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
2) юридическое лицо, предоставившее персонал, не несёт ответственности за результаты работы этого персонала;
3) доход юридического лица от предоставления персонала не превышает 10% (десяти процентов) от общей суммы его затрат по предоставлению этого персонала за налоговый период.
МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Налоговый статус «постоянное учреждение» возникает у иностранной компании с даты начала осуществления ею деятельности в Узбекистане. При этом такой датой признается:
1) дата заключения иностранной компанией любого нижеуказанного договора (контракта, соглашения) на:
а) оказание услуг в Республике Узбекистан, в том числе в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества);
б) предоставление полномочий на совершение от имени иностранной компании действий в Республике Узбекистан;
в) приобретение иностранной компанией товаров в Республике Узбекистан для использования или реализации на территории Республики Узбекистан;
г) приобретение иностранной компанией услуг для оказания услуг в Республике Узбекистан;
2) дата заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Республике Узбекистан;
3) дата прибытия в Республику Узбекистан физического лица - нерезидента (т.е. иностранного гражданина), найма работника или иного персонала иностранной компанией для выполнения условий договора (контракта, соглашения), указанного в вышеуказанных пунктах 1 или 2.
Если исполняются несколько условий, указанных выше, датой начала осуществления деятельности иностранной компании в Узбекистане признается наиболее ранняя из этих дат, но не ранее чем наступившая первой из дат, указанных в пунктах 2 и 3 выше.
РЕГИСТРАЦИЯ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
Иностранная компания, у которой возникает постоянное учреждение в Узбекистане, должна зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту осуществления своей деятельности.
Если иностранная компания осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию 2 (двух) и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе (т.е. в одном городе или областном регионе), регистрации подлежит 1 (одно) постоянное учреждение иностранной компании совокупно по группе таких постоянных учреждений. Однако, данное правило не применимо на деятельность, которая образует строительную площадку, строительный, монтажный или иной объект.
Если иностранная компания осуществляет предпринимательскую деятельность в двух разных местах (городах, областях), и по обоим местам возникает постоянное учреждение, то необходимо зарегистрировать отдельные постоянные учреждения в разных регионах. К примеру, иностранная компания имеет постоянное учреждение, зарегистрированное в городе Ташкент, и осуществляет аналогичную деятельность в городе Фергана, в таком случае необходимо также зарегистрировать постоянное учреждение в налоговом органе города Фергана.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Иностранная компания, у которой возникает постоянное учреждение в Узбекистане, не позднее 183 (ста восьмидесяти трех) календарных дней со дня начала осуществления своей деятельности в Узбекистане обязана представить в местный налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика.
К заявлению необходимо приложить оригиналы или нотариально заверенные копии, переведенные на узбекский язык следующих документов:
1) документ, подтверждающий государственную регистрацию иностранной компании в стране её учреждения (создания);
2) специальные разрешительные документы или лицензии (при их наличии);
3) доверенность или иной документ (при их наличии), удостоверяющая(ий) право на совершение от имени иностранной компании действий в Республике Узбекистан;
4) договор (при наличии), исполнение которого приводит к образованию постоянного учреждения.
Если иностранная компания заключила договор на срок более 183 календарных дней, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика и вышеуказанные документы необходимо представить в местный налоговый орган не позднее 30 (тридцати) календарных дней с даты начала осуществления иностранной компании своей деятельности в Узбекистане.
Если иностранная компания заключила несколько договоров (два и более), по которым суммарный срок её деятельности составит более 183 календарных дней, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика и вышеуказанные документы необходимо представить в местный налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты начала осуществления иностранной компанией своей деятельности в Узбекистане или заключения договора, в соответствии с которым суммарный срок деятельности по нескольким договорам превышает 183 календарных дня.
Постоянное учреждение является плательщиком НДС и обязано встать на учёт в качестве него в налоговом органе отдельно от регистрации постоянного учреждения. При постановке постоянного учреждения на учет в качестве плательщика НДС налоговый орган может затребовать подтверждающие документы по месту регистрации постоянного учреждения. Таким подтверждением может служить договор аренды, который зарегистрирован в государственной базе данных - на сайте ijara.soliq.uz.
КАКИЕ НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ УПЛАЧИВАЮТ ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ,
У КОТОРЫХ ОБРАЗУЕТСЯ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
N
|
Плательщики
|
Облагаемая база
|
Льготы
|
Ставки
|
Исчисление
|
Расчеты и уплата
|
I. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ВСЕМИ ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ С ПОСТОЯННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ |
||||||
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
||||||
1 |
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения (статья 237 Налогового кодекса (НК). Для постоянного учреждения система налогообложения определяется также как для обычного юридического лица РУз. |
- стоимость реализуемых товаров (услуг); - стоимость завозимых товаров (статья 248 НК)
|
Льготы в соответствии со статьями 243, 244, 245, 246 НК
|
Ставка - 12%. По отдельным операциям - ставка 0% (статья 258 НК)
|
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога путем зачета суммы налога, уплаченного по фактически полученным товарам (услугам) (статьи 265, 266 НК)
|
Налоговый период - месяц (статья 259 НК). Отчетность не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (статья 273 НК). Уплата по итогам налогового периода не позднее срока представления отчетности (статья 273 НК).
|
Налог на прибыль |
||||||
2 |
Юридические лица - нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения (статья 294 НК) |
Сумма прибыли, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода (статья 296 НК). Исчисление производится в порядке, установленном главами 43 - 47 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 49 НК (статья 347 НК) |
Льготы, предусмотренные в отдельных решениях Президента и Правительства РУз |
Ставки: - основная - 15%; - другие в соответствии со статьей 337 НК |
Исчисление - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 339 НК). Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении постоянного учреждения, после уплаты налога, приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению по ставке 10% (статья 347 НК)
|
Налоговый период - календарный год. Отчетный период - квартал (статья 338 НК). Отчетность - по итогам: - отчетного периода - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом; - налогового периода - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом (статья 339 НК). В сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности по итогам налогового периода, также предоставляют в налоговый орган по месту налогового учета отчет о деятельности в РУз (в произвольной форме) (статья 339 НК). Уплата - не позднее сроков представления отчетности. Авансовые платежи - ежемесячно (статья 340 НК) |
Социальный налог |
||||||
3 |
Юридические лица - нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения (статья 402 НК) |
Расходы работодателя на оплату труда работников в соответствии со статьей 371 НК. Доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу - нерезиденту РУз по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РУз, определяются как сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу, но не менее 90 процентов от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РУз (статья 404 НК) |
Льготы в соответствии со статьей 403 НК |
Основная ставка - 12% (статья 405 НК) |
Исчисляется исходя из налоговой базы и установленных ставок (статья 407 НК) |
Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является месяц (статья 406 НК). Отчетность представляется: - ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом; - по итогам года - не позднее 15 февраля следующего года. Уплата налога производится ежемесячно, не позднее сроков представления налоговой отчетности (статья 407 НК) |
Налог на имущество юридических лиц |
||||||
4 |
Юридические лица - нерезиденты РУз, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РУз (статья 410 НК) |
Среднегодовая стоимость имущества (статья 412 НК)
|
Льготы в соответствии с частью 3 статьи 411, статьей 414 НК
|
Основная ставка - 1,5%. Для других - в соответствии со статьей 415 НК |
Исчисляют исходя из налоговой базы и налоговой ставки (статья 417 НК) |
Расчет - раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Уплата - не позднее срока представления отчетности. Авансовые платежи - ежемесячно (статья 417 НК) |
Земельный налог с юридических лиц |
||||||
5 |
Юридические лица - нерезиденты РУз, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (статья 425 НК) |
- по землям несельскохозяйственного назначения - общая площадь земельного участка; - по землям сельско- хозяйственного назначения - нормативная стоимость земельных участков (статья 427 НК) |
Льготы в соответствии с частью 2 статьи 426, статьей 428 НК |
Ставки в соответствии со статьей 429 НК
|
Исчисление исходя из налоговой базы и налоговой ставки (статья 431 НК) |
Налоговый период - календарный год (статья 430 НК). Отчетность: - по землям несельскохозяйственного назначения - до 20 января текущего налогового периода; - по землям сельскохозяйственного назначения - не позднее 1 мая текущего налогового периода. Уплата, за земли: -несельскохозяйственного назначения до 10 числа каждого месяца в размере 1/12 части годовой суммы; - сельскохозяйственного назначения: до 1 сентября отчетного года - 30% от годовой суммы, до 1 декабря отчетного года - оставшаяся сумма (статья 432 НК) |
II. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ПОСТОЯННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОБЪЕКТОВ И СУБЪЕКТОВ |
||||||
Акцизный налог (для плательщиков, производящих (оказывающих) и завозящих подакцизные товары и услуги) |
||||||
6 |
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения, производящие товары или осуществляющие ввоз товаров, облагаемых акцизным налогом (статья 283 НК) |
- реализация (оказание) подакцизных товаров (услуг); - ввоз подакцизных товаров; - и другие (статья 284 НК) |
Льготы в соответствии со статьей 284 НК |
Ставки в соответствии со статьями 289-1, 289-2, 289-3 НК
|
Исчисление: - по фиксированной ставке; - в процентах; - по комбинированным ставкам, состоящим из фиксированной и процентной ставок (статьи 285 и 290 НК) |
Налоговый период - месяц (статья 291 НК). Отчетность - не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом (статья 292 НК). Уплата - не позднее срока представления отчетности (статья 293 НК). По завозимым товарам - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации (статья 327 ТК) |
Налог за пользование водными ресурсами (для плательщиков, использующих водные ресурсы) |
||||||
7 |
Юридические лица - нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения (статья 441 НК) |
Объем использованной воды (статья 443 НК) |
Льготы в соответствии с частью 2 статьи 442 НК |
Ставки - в соответствии со статьей 445 НК |
Исчисляется исходя из налоговой базы и установленных ставок (статья 447 НК) |
Налоговый период - календарный год (статья 446 НК). Отчетность - не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом (статья 447 НК). Уплата - не позднее срока представления отчетности (статья 448 НК) |
Таможенная пошлина (для лиц, завозящих товары в Узбекистан) |
||||||
8 |
Декларанты в соответствии со статьей 295 Таможенного кодекса (ТК) |
Таможенная стоимость товара и (или) его количество (статья 322 ТК) |
Льготы в соответствии со статьями 292, 297, 394 - 406 ТК
|
Ставки установлены в Приложении N 1 к Постановлению Президента РУз от 29.06.2018 г. N ПП-3818 (статья 293 ТК)
|
Исчисляется декларантом (статья 323 ТК) |
Таможенная декларация подается не позднее 15 календарных дней со дня представления товаров таможенному органу назначения (статья 261 ТК). Уплата - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации (статья 327 ТК) |
Таможенные сборы (для лиц, завозящих товары в Узбекистан) |
||||||
9 |
Декларанты в соответствии со статьей 295 ТК |
Таможенная стоимость товара и (или) его количество (статья 322 ТК)
|
Льготы в соответствии со статьей 299 ТК |
Ставки установлены в Приложении N 1 к Постановлению Кабинета Министров РУз от 09.11.2020 г. N 700
|
Исчисляется декларантом (статья 323 ТК) |
Таможенная декларация подается не позднее 15 календарных дней со дня представления товаров таможенному органу назначения (статья 261 ТК). Уплата - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации (статья 327 ТК) |
10 |
Кроме этого в зависимости от обстоятельств иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РУз через постоянные учреждения могут являться плательщиками следующих налогов |
|