Налоговые проверки в Узбекистане

Дата публикации: 12.03.2025

Как и во всех странах, в Узбекистане налоговые проверки проводятся в целях осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Такая проверка осуществляется на основе изучения и анализа данных о налогоплательщике, имеющихся в налоговых органах Узбекистана.

Налоговые проверки не проводятся у субъектов предпринимательства категории "ААА" по рейтингу стабильности субъектов предпринимательства. Однако, налоговые проверки могут проводиться без каких-либо ограничений:

- у любых субъектов предпринимательства в рамках возбуждённых уголовных дел (в том числе у тех,имеющих категории "ААА" по рейтингу стабильности);

- у любых государственных предприятий и юридических лиц с государственной долей в уставном капитале 50 % и более.

Налоговые проверки подразделяются на 3 вида: камеральная налоговая проверка, выездная налоговая проверка и налоговый аудит.

Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и/или других сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа с целью проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка - проверка исполнения отдельных обязанностей налогоплательщиков в сфере исчисления и уплаты налогов и сборов, а также других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, при которой проводится анализ учетной документации, движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, а также другой информации, связанной с деятельностью налогоплательщика.

Налоговый аудит - проверка правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком за определенный период путем изучения финансовой и налоговой отчетности по вопросам достоверности и соответствия их во всех аспектах нормам налогового законодательства, порядка формирования и отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете и учете в целях налогообложения.

Выездные налоговые проверки и налоговый аудит юридических лиц осуществляются налоговыми органами с обязательным предварительным уведомлением Бизнес-омбудсмана - Уполномоченного при Президенте Республики Узбекистан по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства.

Ниже опишем разницы между разными видами налоговых проверок:

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка	Налоговый аудит
Порядок осуществления налоговой проверки	Удаленно - путем анализа налоговой отчетности, финансовой отчетности и иных документов и сведений налогоплательщика	С выездом к месту расположения налогоплательщика.	С выездом к месту расположения налогоплательщика. При невозможности проведения аудита на территории налогоплательщика, налоговый аудит проводится по месту нахождения налогового органа. В этом случае все необходимые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган. Проверяется только категория налогоплательщиков с высокой степенью риска.
Документ для начала проверки	Приказ руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки. Однако, приказ не требуется для осуществления проверки в целях возмещения (возврата) суммы НДС.	Приказ руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки.	Приказ руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении аудита. Основанием для принятия данного приказа является составленная программа налогового аудита. В рамках уголовного дела - приказ руководителя (его заместителя) налогового органа, принятое на основании постановления правоохранительных органов или определения суда. Приказ начальника (его заместителя) Межрегиональной гос. налоговой инспекции о проведении аудита - для крупных налогоплательщиков.
Предварительное уведомление налогоплательщика о намечаемой проверке	Не требуется	Не требуется	Требуется письменное извещение за 30 календарных дней до начала аудита (за исключением отдельных лиц). По согласованию с ГНК можно проводить аудит без извещения налогоплательщика при наличии признаков уклонения от уплаты налогов.
Основания для начала проверки	непредставлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности или обоснований в течение 10 дней со дня получения уведомления налогового органа; наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного на основе системы управления налоговыми рисками; при выявлении ошибок или расхождений в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности. при поступлении в налоговый орган обращений физических и юридических лиц о фактах нарушения налогового законодательства; представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью либо увеличена сумма понесенного убытка; обращение налогоплательщика для возмещения (возврата) суммы НДС.	наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного системой управления налоговыми рисками; поступление обращений физических или юридических лиц о фактах нарушения налогового либо валютного законодательства; публикация в СМИ сведений о налоговых и валютных правонарушениях; возникновение необходимости получения дополнительных сведений в целях объективного осуществления проводимой камеральной налоговой проверки; возникновение необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в процессе постановки плательщиков НДС на специальный регистрационный учет по НДС в налоговых органах; непредставление либо неполное представление налогоплательщиком сведений или документов на запрос налогового органа, отправленный в процессе осуществления мониторинга за обоснованностью проведения валютных операций; информация, поступившая из судебных, правоохранительных органов, а также других государственных органов и организаций, свидетельствующая о налоговых и валютных правонарушениях; выявление налоговыми инспекторами в процессе осуществления своих служебных обязанностей фактов фальсификации и контрафакта, а также нарушений правил маркировки в отношении продукции, подлежащей обязательной цифровой маркировке.	если по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщик не представил уточненную налоговую отчетность (в том числе после уточненного требования) либо не представил обоснования выявленных расхождений или представленные им обоснования признаны недостаточными; добровольная ликвидация юридических лиц (за исключением налогоплательщиков, имеющих заключения налоговых консультантов по налогам); ревизия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, проводимых по уголовным делам; прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей, кроме уплачивающих налог на доходы физических лиц в фиксированном размере либо на основании декларации; окончание деятельности постоянного учреждения нерезидента (иностранной компании) в Узбекистане.
Срок проведения проверки	Не более 60 дней. 30 дней - для проверки в целях возмещения (возврата) суммы НДС.	Не более 10 дней	Не более 30 рабочих дней. Данный срок может быть продлен от 2 до 6 месяцев. При этом общий максимальный срок проведения проверки - 6 месяцев.
Проверяемый период	Максимум за последние 3 года	Максимум за последние 3 года	Максимум за последние 3 года. При этом не затрагивается период предыдущего налогового аудита
Документ налогового органа по итогам проверки	Заключение о выявленных расхождениях или об отсутствии нарушений. Акт о налоговых правонарушениях (при выявлении нарушений в ходе проверки).	Акт выездной налоговой проверки Акт о налоговых правонарушениях (при выявлении нарушений в ходе проверки).	Акт налогового аудита Акт о налоговых правонарушениях (при выявлении нарушений в ходе проверки).
Действия налогового органа по итогам проверки	1. Направление налогоплательщику требования о внесении исправлений в налоговую отчетность. При невыполнении вышеуказанного требования, налоговый орган вправе назначить налоговый аудит у налогоплательщика. 2. Решение о возмещении или об отказе в возмещении (возврата) суммы НДС.	Предоставление налогоплательщику акта выездной налоговой проверки	Предоставление налогоплательщику акта налогового аудита
Действия налогоплательщика по итогам проверки	В течение 5 дней со дня получения требования налогового органа представить: - уточненную налоговую отчетность по соответствующим налогам; или - обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов. Налоговый орган обязан рассмотреть обоснование налогоплательщика в течение 15 дней.	В случае несогласия с актом налогового органа, налогоплательщик вправе представить письменные возражения в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения акта. Налоговый орган обязан рассмотреть возражение в течение 5-10 дней.	В случае несогласия с актом налогового органа, налогоплательщик вправе представить письменные возражения в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения акта. Налоговый орган обязан рассмотреть возражение в течение 5-10 дней.
Финальный документ налогового органа по итогам проверки	Решение: - о доначисление налогов и пени или отказ в этом; - о привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в этом. Решение передается (вручается) налогоплательщику в течение 2 дней и вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его передачи (вручения).	Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в этом. Решение передается (вручается) налогоплательщику в течение 2 дней и вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его передачи (вручения).	Решение: - о доначислении налогов и пеней или отказ в этом по материалам налогового аудита; - привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в этом. Решение передается (вручается) налогоплательщику в течение 2 дней и вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его передачи (вручения).
Оспаривание решения налогового органа по итогам проверки	Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд	Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд	Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд
Пошлина для обжалования решения налогового органа в суд	Отсутствует	Отсутствует	Отсутствует
Срок обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд	30 дней с момента получения решения налогового органа по итогам налоговой проверки	30 дней с момента получения решения налогового органа по итогам налоговой проверки	30 дней с момента получения решения налогового органа по итогам налоговой проверки

В ходе проведения налоговых проверок налогоплательщики вправе:

не выполнять требования должностных лиц налоговых органов, которые не относятся к вопросам проверки;
участвовать лично или через своего представителя (юриста, адвоката, налогового консультанта и тд.) при проведении налоговой проверки;
представлять в налоговые органы, осуществляющие налоговую проверку, пояснения по вопросам, касающимся исполнения налогового законодательства;
не представлять налоговому органу истребуемые документы, если эти документы или их копии ранее представлялись налоговым органам при проведении предыдущих камеральных или выездных налоговых проверок либо при проведении налогового мониторинга;
заявить отвод эксперту, привлечённого налоговым органом, и просить о назначении эксперта из числа лиц, указанных налогоплательщиком;
присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта;
знакомиться с материалами налоговой проверки и получать акт налоговой проверки;
обжаловать незаконные действия должностных лиц налоговых органов;
в качестве обоснования во время проведения налоговой проверки или по ее результатам вправе представить отчет и/или заключение организации налоговых консультантов по налоговому консультированию.

Также, при проведении выездных налоговых проверок или налогового аудита налогоплательщики вправе не допускать на свою территорию и в помещения для проведения налоговой проверки должностных лиц налогового органа если:

приказ о проведении выездной налоговой проверки не оформлен в установленном порядке и/или налогоплательщику не вручена копия приказа (за исключением случаев отказа налогоплательщика от получения копии приказа);
проверяющее должностное лицо не указано в приказе о назначении проверки, не предъявило свое служебное удостоверение;
сроки налоговой проверки, указанные в приказе, не наступили или истекли.

Любые незаконные действия или требования работников налоговых органов можно обжаловать, и при необходимости привлечь их к установленной законодательством ответственности.

Следующие дела подведомственны экономическим и гражданским судам:

споры по делам о взыскании налоговой задолженности;
споры о возврате из бюджета денежных средств налогоплательщиков по исполнительным или иным документам;
дела о применении мер правового воздействия.

Следующие дела подведомственны административным судам:

дела об оспаривании решений налоговых органов;
дела об оспаривании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;
дела об отказе в регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия налогового органа (в том числе взыскание доначисленных налогов и сборов, а также применение финансовых санкций), до принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом или до вступления в законную силу решения суда. В случае подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд, налогоплательщик должен письменно уведомить налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностного лица которого обжалуются. К своему уведомлению необходимо приложить копию жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд.